Совмещение патента и УСН для ИП в 2025 году

Концепция упрощенной системы налогообложения (УСН) проста и понятна, что объясняет ее популярность у представителей малого и среднего бизнеса. Она предполагает минимальную отчетность, а также уплату налога с коммерческих доходов и страховых взносов. В связи с налоговой реформой в 2025 г. УСН ожидают принципиальные изменения: произойдет отмена максимальной ставки, а предприятия с выручкой свыше 60 млн ₽ обяжут платить НДС. Эксперты Правильной Бухгалтерии подробно описали ожидаемые нововведения в отдельной статье. В этой они рассказывают об особенностях УСН и сопутствующих взносов по версии 2024 г.

Особенности УСН

УСН – спецрежим, доступный юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (ИП). Он введен в действие главой 26.2 НК РФ. Вопрос о переходе на этот спецрежим каждое предприятие решает самостоятельно. При этом нужно учитывать некоторые ограничения. Максимально допустимый годовой доход для предприятия, выбравшего УСН, – 265,8 млн ₽ и 60 млн ₽ для автоматизированной версии, которая в качестве эксперимента работает в Москве и столичном регионе, в Татарстане и Калужской области.

ООО и ИП на УСН запрещена реализация изделий из драгоценных металлов. В отношении последних установлен мораторий на продажу любых алкогольных напитков кроме пива, сидра и медовухи. Количество персонала подобных предприятий не может превышать 130 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) – 150 млн ₽.

Налогообложение при УСН

При УСН предприятиям предлагают 2 схемы начисления налога. Объектом налогообложения будут соответственно «Доходы» или «Доходы минус расходы».

В первом случае в качестве налогооблагаемой базы выступает выручка предприятия. Затраты при этом не учитывают. Система выгодна тогда, когда расходная часть составляет менее 60% от доходной, например, при оказании услуг, а также тогда, когда затраты сложно подтвердить документально.

О выборе той или иной схемы нужно уведомить налоговую инспекцию до 30 декабря включительно. При системе «Доходы» налог платят нарастающим итогом с учетом фактически поступивших перечислений.

Выбор УСН означает, что ИП или юрлицо освобождается от:

• НДФЛ в части предпринимательских прибылей;
• налога на имущество, которое используется в коммерческих целях, исключая собственность с кадастровой стоимостью;
• НДС, кроме начислений в связи с тем, что предприятие выставило счет-фактуру, а также при импорте товаров и агентских обязательствах.

Однако за субъектами сохраняется обязанность по уплате налогов за другое имущество: за транспорт и земельные участки. Также необходимо начислять страховые взносы за себя и персонал.

Примеры расчета налогов

Размер стандартной ставки процента вне зависимости от вида данной системы налогообложения определяется решением региональных властей (ст. 346.20 НК РФ). При схеме «Доходы» она равна 1-6%.

Если доходы предприятия превысили 199,35 млн ₽ или количество персонала оказалось выше 100 человек, начиная с квартала, в котором зафиксировано достижение указанных лимитов, применяют ставку 8% (п.1.1 ст. 346.20 НК РФ). Также следует помнить об ограничениях по данным параметрам для предприятий на УСН: 265,8 млн ₽ для поступлений и 130 работников.

Пусть годовой доход ИП, выбравшего систему «Доходы», составил 1,2 млн ₽. В регионе применяют максимальную ставку 6%. Тогда сумма взносов в бюджет составит: 1200000 х (6% / 100%) = 72000 ₽.

Если доход ООО за 2 квартала равен 100 млн ₽, в 3-м квартале он достиг 150 млн ₽, а всего за год им получено 250 млн ₽, то в бюджет необходимо перечислить:

1. 100 млн х (6% / 100%) = 6 млн ₽ – налоги за первые 2 квартала
2. (250 млн - 100 млн) х (8% / 100%) = 12 млн ₽ – за второе полугодие
3. 6 млн + 12 млн = 18 млн – сумма налога за год

При схеме «Доходы минус расходы» ставка равна 5-15%. Если субъект достиг лимитов, указанных выше, ее повышают до 20%. При схеме «Доходы минус расходы» важно учитывать минимально допустимую величину налога. Она соответствует 1% годового дохода. Если по итогам расчетов выяснится, что платеж по УСН меньше данной величины, в бюджет переводят максимальную сумму. Налогооблагаемую базу по системе «Доходы минус расходы» определяют как разницу между доходами и расходами.

Если на счет ИП на УСН за год поступило 5 млн ₽, а расходы составили 3,5 млн рублей, то при максимальной ставке ему предстоит заплатить: (5 млн - 3,5 млн) х (15% / 100%) = 0,225 млн ₽. Одновременно минимальный налог равен: 5 млн х (1% / 100) = 0,05 млн ₽. В бюджет следует перевести большую сумму, то есть 0,225 млн ₽.

Расчет страховых взносов

ИП, если он не на НПД или не на автоматизированной УСН, обязан платить страховые взносы за себя. В 2024 г. ему предстоит отдать не менее 49500 ₽. Это фиксированные взносы. При годовом доходе свыше 300000 ₽ с суммы, превышающей указанную, следует перечислить в СФР 1%. Это пенсионные взносы. Сумму выплат определяют по итогам года. Если принят УСН «Доходы минус расходы», то указанную величину вычитают из разницы между доходами и расходами.

Страховые взносы ИП на УСН «Доходы» при годовой выручке в 1,2 млн ₽ составят:

49600 + (1200000 - 300000) х (1% / 100%) = 58600 ₽

Если объект налогообложения – «Доходы минус расходы», то при доходах в 5 млн ₽ и расходах в 3,5 млн ₽ страховые взносы равны:

49600 + (5000000 - 3500000 - 300000) х (1% / 100%) = 61600 ₽

Максимальная сумма страховых взносов в 2024 г. равна 277671 ₽. Больше указанного платить не придется.

Когда ИП и ООО налог платят

Субъекты налог платят 1 раз в квартал, но не позднее 28 числа месяца, что следует за отчетным периодом. Окончательный расчет по итогам года у частного предпринимателя должен пройти до 28 апреля следующего года, а у организации – до 25 марта.

В 2024 г. уплата налога происходит по следующему графику:

• за 1-й квартал – до 2 мая 2024 г. Перенос даты объясняется праздничными днями;
• за 1-е полугодие – до 29 июля 2024 г., так как 28 июля – воскресенье;
• за 3-й квартал – до 28 октября 2024 г.;
• за год – 28 апреля 2025 г. для частных предпринимателей и 28 марта для юрлиц.

Первые 3 взноса – авансовые. Последний – итоговый.

По результатам 2024 г. фиксированные страховые взносы ИП обязан перечислить до 8 января 2025 г. Дополнительные взносы за этот же период необходимо внести до 1 июля 2025 г.

Отчетность для ИП на УСН

ИП, выбравшие УСН, должны формировать:

• налоговую декларацию;
• отчетность за персонал (при наличии);
• КУДиР (Книгу учета доходов и расходов).

Налоговую декларацию подают 1 раз в год по адресу регистрации плательщика. Это нужно сделать до 25 апреля года, следующего за отчетным: за 2024 г. отчетность необходимо сдать до 25 апреля 2025 г. Если предприниматель поставил бизнес на паузу, он сдает нулевой отчет или единую упрощённую декларацию. Обязательство обязательно к исполнению вне зависимости от выбранной системы налогообложения.

Если по итогам первых трех кварталов предстоит заплатить налог авансом, в ФНС направляют соответствующее уведомление. Если сумма равна 0 ₽, документ не формируют. Если бизнес убыточен, разрешена отправка уведомлений с отрицательным результатом. Так бывает, если аванс по налогу за 1-е полугодие оказался меньше начисленного за 1-й квартал.

Если объектом налогообложения являются «Доходы», в КУДиР вносят данные лишь о поступлениях и о налоге на страховые взносы. Последние уменьшают налог по УСН. Если бизнес выбрал «Доходы минут расходы», в документе указывают еще и расходную часть.

КУДиР предъявляют для проверки только по требованию налоговой инспекции. Книга нужна для подтверждения корректности начислений и уплаты налога. Документ можно вести вручную, распечатав бланк, или в электронном виде, когда данные фиксируются автоматически. Срок хранения КУДиР – 4 года.

ИП должен помнить о необходимости платить взносы за себя. Переводы делают ежегодно вне зависимости от степени деловой активности. Периоды, в которые совершаются эти взносы, засчитываются в страховой стаж. Это важно для начисления пенсии.

Уплата налогов и взносов по сотрудникам, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договора, также предполагает необходимость составления нескольких видов отчетных документов. ИП должен отчитаться по НДФЛ за наемный персонал. Он обязан подавать сведения в СФР, в том числе о начисленных взносах. Предприниматель должен формировать и прочие персонифицированные отчеты. Если наемных сотрудников нет, то взносы за них не платятся, и отчетность не сдается.

С одной стороны, при УСН документооборот между субъектами и контролирующими органами облегчен. Однако процесс имеет свои особенности, особенно при наличии наемных работников, в том числе из-за необходимости платить за них взносы в СФР. Очевидно, что при определенных масштабах деятельности предприятию на УСН стоит доверить бухучет специалистам.

Заключение

В 2025 г. предприятия на УСН, доход которых превысит 60 млн ₽, станут платить НДС. Это значит, что им предстоит делать соответствующие взносы в бюджет, а также включать налог в счета-фактуры, отражать начисления в КУДиР и ежеквартально передавать декларацию в ФНС.

Помимо отмены повышенной ставки в федеральном законе №176-ФЗ от 12.07.2024 г. прописаны и другие изменения в режиме налогообложения:

• лимит на годовую выручку по спецрежиму увеличен до 450 млн ₽;
• остаточная стоимость ОС возросла до 200 млн ₽.

Правильная бухгалтерия поможет рассчитать налоги и взносы при УСН, а также составить отчетность, в том числе с учетом преобразований 2025 г. Мы отслеживаем изменения законодательства и знакомы со спецификой деятельности микро-, малых и средних предприятий, работающих в различных отраслях экономики. Наши клиенты грамотно совмещают УСН с ОСНО и другими спецрежимами (ЕСХН и ПСН), что позволяет сократить объем налоговых отчислений и суммы взносов.