Совмещение налоговых режимов в 2054 году

В 2024 году в нашей стране допускается применение 5 налоговых спецрежимов: упрощенная система налогообложения (УСН), включая автоматизированную упрощенку (АУСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), патентная система (ПСН), налог на профессиональный доход (НПД или самозанятость). Каждый из них имеет свои особенности. Применение спецрежимов возможно лишь при определенных ограничениях. Однако их применение помогает снизить налоговую нагрузку. Более того, налоговые режимы можно совмещать.

Какие системы налогооблажения можно совмещать

В 2024 году разрешают совмещать патент (ПСН) с:

• общей системой налогообложения (ОСНО), но имущество, доходы и расходы, а также количество работников в этом случае учитывают отдельно по каждому налоговому режиму;
• УСН, но тогда указанные показатели (стоимость активов, прибыли и убытки, численность персонала) определяют совместно;
• ЕСХН. В этом случае доходы и расходы считают по отдельности.

1 раз в год спецрежим можно поменять.

Как совмещать ПСН и УСН

ПСН – это спецрежим, который могут использовать только индивидуальные предприниматели (ИП). Они получают патент, удостоверяющий право на осуществление определенной хозяйственной деятельности и уплату налога по особой схеме. Размер взноса, который нужно при этом заплатить, равен сумме потенциального дохода бизнесмена от выбранного им направления в соответствующем году, умноженного на ставку процента (до 6%). Размер выплат корректируется пропорционально сроку действия разрешения.

Совмещение патента и УСН встречается довольно часто. У каждого из этих режимов есть определенные ограничения, но если они применяются одновременно, то:

• предельный доход не может превышать 60 млн ₽;
• максимальное количество наемных работников составляет 130 человек. В обоих случаях в указанные цифры включен лимит для ПСН — 15 человек;
• остаточная стоимость основных средств ограничивается 150 млн ₽.

Превышение нормативных значений чревато утратой права применения ПСН с переходом исключительно на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Минфин РФ дал подробные разъяснения по вопросам применения лимитов в своем письме № 03-11-11/98730 от 17.12.2019 г.

Предположим, что в марте ИП приобрел патент на 6 месяцев. Пусть в августе его совокупный доход по ПСН и УСН, то есть в период действия разрешительного документа, превысил 60 млн ₽. Значит, он утратил право на применение льготы в виде уплаты налога по патенту. В результате будет считаться, что с марта месяца он на УСН.

Пусть 15 января ИП оформил патент на 6 месяцев. По окончании действия документа (16 июля) он купил новый, еще на полгода. А в четвертом квартале совокупный доход предпринимателя превысил лимит. Тогда право на льготу в виде уплаты налога по первому патенту сохраняется, а вот по второму аннулируется, и с 16 июля ИП переходит на УСН. Отсюда следует, что, если предполагается превышение лимитов, то покупка патента на небольшой срок выгоднее.

Как определять численность персонала, если совмещать патент и УСН

Если совмещать ПСН и УСН, то при определении списочного состава персонала учитывают работников, принятых на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Самозанятые в этот перечень не входят (письмо Минфина РФ № 03-11-11/29573 от 20.04.2021 г.)

Людей, которые одновременно выполняют работы, относящиеся и к патенту, и к УСН, желательно учитывать на ПСН. Подобные рекомендации приводятся в письме Минфина № 03-11-06/3/25138 от 02.07.2013 г., посвященному аналогичному вопросу от предпринимателей совмещающих УСН и вмененку. В то же время согласно постановлению ФАС Уральского округа № Ф09-4708/10-С3 от 24.06.2010 г. учитывать общих работников только по одному налоговому режиму, например, лишь по патенту, нельзя.

Предположим, что ИП торгует оптом и в розницу. Первое направление на УСН, а второе по патенту. В штате числятся 1 бухгалтер, несколько водителей и грузчиков. Все они обслуживают и опт, и розницу. Учитывая отсутствие у официальных структур единого мнения по поводу учета персонала, в подобных ситуациях разумнее всех учитывать по патенту, поскольку именно такую позицию озвучили представители ФНС.

Учет основных средств, если ИП совмещает патент и УСН

Остаточная стоимость основных средств (ОС) представляет собой разницу между ценой покупки и начисленной амортизацией. Лимит для УСН составляет 150 млн ₽, а вот ограничений для ПСН нет. Соответственно, важно контролировать только стоимость ОС, числящихся на упрощенке. Данные выводы Минфин подтвердил в письме № 03-11-11/14646 от 06.03.2019 г.

В случаях, когда ОС используют для хозяйственной деятельности и по ПСН, и по УСН, их остаточную стоимость выделяют пропорционально с учетом:

• величины доходов;
• времени использования;
• параметров объекта.

Чтобы соблюсти требования законодательства, стоит четко соблюдать лимит в 150 млн ₽ по обоим спецрежимам.

Как совмещать ПСН и УСН с учетом направления деятельности

Прямого запрета на то, чтобы ИП мог работать по УСН и по патенту одновременно по одному виду деятельности и в одном районе в ст. 346.43 НК РФ нет. Однако в письме Минфина РФ № 03-11-11/62554 от 05.07.2023 г. сказано, что это недопустимо.

С другой стороны, есть письмо Минфина РФ № 03-11-10/11254 от 05.04.2013 г., где описаны исключения, позволяющие одновременно использовать и патент, и другой режим. Например, предприниматель имеет 2 магазина розничной торговли. Площадь первого – 45 кв.м, а второго – 110 кв. м. Для магазина меньшего размера ИП может приобрести патент, а для торговли в большом применять УСН и так совмещать оба режима.

<Аp>налогичные допущения применяются в отношении грузовых и пассажирских перевозок, аренды жилья. Но схема применяется только в отношении тех объектов (недвижимости, автомобильного или водного транспорта), которые указаны в патенте. При определенных условиях ИП вправе совмещать ПСН и УСН даже при торговле в розницу на базе одного магазина. Например, в отношении маркируемых и немаркируемых товаров (письмо Минфина РФ № 03-11-11/66940 от 28.07.2020 г.).

Как распределять доходы и расходы, если совмещать УСН и патент

Согласно п. 6 ст. 346.53 НК РФ ИП, совмещающий УСН и ПСН, должен отдельно учитывать имущество, существующие обязательства и хозяйственные операции по каждому режиму. Также предприниматель обязан завести соответствующие книги учета.

Доходы легко распределяют с учетом основания их поступления. Если сложно однозначно установить принадлежность расходов к патенту или иному режиму, то согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ их делят пропорционально выручке. При этом пользуются такой схемой:

1. Доля доходов по ПСН (УСН) = Сумма доходов по ПСН (УСН) / Совокупный доход по ПСН и УСН
2. Расходы на ПСН (УСН) = Доля доходов по ПСН (УСН) х Совокупные расходы по ПСН и УСН

Пусть магазин торгует оптом и в розницу и использует УСН «Доходы минус расходы» и ПСН соответственно. Доходы составили 30 млн ₽, из них 24 млн ₽ по опту и 6 млн ₽ по рознице. Совокупные расходы равны 4 млн ₽. Расчет по распределению убытков между режимами налогообложения будет выглядеть так:

1. Доля доходов по патенту = 6 млн ₽ / 30 млн ₽ = 0,2
2. Расходы на патенте = 0,2 х 4 млн ₽ = 0,8 млн ₽

Соответственно:

1. Расходы по УСН = 4 млн ₽ - 0,8 млн ₽ = 3,2 млн ₽
2. Налогооблагаемая база УСН = 24 млн ₽ - 3,2 млн ₽ = 20,8 млн ₽

Страховые взносы для предприятий, которые совмещают ПСН и УСН

Выплаты по налогам можно снизить на величину страховых взносов. Данные платежи относят к расходам. На УСН «Доходы» сумму налога можно сократить на 100% при отсутствии наемного персонала и на 50%, если он имеется (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Аналогичным образом можно сэкономить на налоговых выплатах по патенту (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если предприниматель совмещает ПСН и УСН, но весь персонал числится на упрощенке, он вправе снизить начисления налога по патенту за счет страховых взносов за себя. В этом случае 50%-ный лимит не применяется. Одновременно ИП имеет право сократить сумму налога по УСН на величину страховых взносов за наемных рабочих на 50%. По этой же логике уменьшают налоговые начисления, если персонал числится на патенте. Более подробно информация отражена в письме ФНС № СД-4-3/1383@ от 07.02.2022 г.

Если совмещать патент и упрощенку, то страховые взносы, как и прочие расходы, распределяются с учетом вида деятельности. Если четкая классификация невозможна, применяют пропорции по вышеописанной схеме (письмо ФНС № СД-4-3/16722@ от 30.11.2021 г.).

Предположим, что в примере из блока «Доходы и расходы» дополнительно начислено страховых взносов на 125 тыс. ₽. За патент уплачено столько же. Тогда расчеты будут выглядеть так:

1. Доля доходов по УСН = 24 млн ₽ / 30 млн ₽ = 0,8
2. Расходы по УСН = 0,8 х 4 млн ₽ = 3,2 млн ₽
3. Страховые взносы на УСН = 125 000 ₽ х 0,8 = 100 000 ₽
4. Страховые взносы на патенте = 125 000 - 100 000 = 25 000 ₽
5. Итого расходы по УСН = 3,2 млн ₽ + 0,1 млн ₽ = 3,3 млн ₽
6. Итого расходы на ПСН = 0,8 млн ₽ + 0,025 млн ₽ = 0,825 млн ₽

ОСНО и ПСН

Совмещать ПСН и ОСНО можно, но такая комбинация – большая редкость, так как общему налоговому режиму бизнесмены предпочитают УСН.

Для ИП, работающих на ОСНО, не предусмотрены ограничения по величине доходов или численности персонала. Если совмещать этот режим с патентом, то в его отношении не действует лимит в 60 млн ₽. Однако по операциям, которые проводятся по ПСН, ограничения действуют (письмо Минфина РФ от № 03-11-11/66669 29.07.2020 г.).

Работников необходимо учитывать по каждому режиму отдельно (письмо Минфина РФ № 03-11-12/67188 от 20.09.2018 г.). Имущество, доходную и расходные части также распределяют между ОСНО и патентом. Если идентификация вызывает затруднения, используют разделение по долям по схеме, описанной ранее. Аналогично распределяют и страховые взносы по патенту и ОСНО.

Патент и единый сельхозналог

Сельхозпроизводитель должен отдельно учитывать доходы и расходы, полученные по патенту. Суммирование их с выручкой и убытками по ЕСХН запрещено (письмо Минфина РФ № 03-11-11/114302 от 25.12.2020 г.).Значит, расходы по патенту нельзя применять к вычету по единому сельхозналогу.

Сельхозпроизводители являются плательщиками НДС, но могут и отказаться от этого. В первом случае они вправе принять налог к вычету по ЕСХН. Однако НДС, начисленный в рамках патента, компенсировать аналогичным образом нельзя.

Проблема одновременного применения ПСН и специализированных режимов

Патент – удобный и понятный инструмент для уплаты налогов. ПСН могут использовать только ИП и лишь в отношении определенных видов деятельности (п.2 ст. 346.43 НК РФ). Патент можно применять одновременно с УСН, ЕСХН и ОСНО. Тогда при грамотной организации бухучета благодаря ПСН снижается сумма уплачиваемых налогов.

Однако применение патента имеет свою специфику. Чтобы ее знать, необходимо разобраться с НК РФ и многочисленными письмами Минфина РФ и ФНС с разъяснениями по поводу нюансов начисления и уплаты налогов. Желательно изучить судебную практику по делам, касающимся применения патента. В 2025 г. ожидаются дополнительные изменения в налоговом законодательстве.

Чтобы получить максимальную выгоду от покупки патента, чтобы законно сократить суммы уплачиваемых налогов, стоит обратиться в Правильную бухгалтерию. Мы оптимизируем и упростим бухучет, обеспечим сдачу налоговой отчетности. У нас вы получите консультацию по поводу уплаты налогов и оформления патентов.